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隨著電子煙開征消費稅政策落地，稅務(wù)總局也明確相關(guān)征管事項并予以解讀，以便新政執(zhí)行到位。

稅務(wù)總局27日發(fā)布“關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于電子煙消費稅征收管理有關(guān)事項的公告》的解讀”一文，對電子煙消費稅政策中納稅人、征稅對象、計稅價格等予以解讀。其中用案例的方式詳細解讀了計稅價格。

根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》（下稱33號公告），納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

稅務(wù)總局相關(guān)負責人對此解讀稱，例如，某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。

該負責人稱，如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）。

這種針對電子煙消費稅“計稅價格”的具體規(guī)定有何影響？

中國政法大學教授施正文告訴第一財經(jīng)，在征收消費稅環(huán)節(jié)中，實踐中一些生產(chǎn)企業(yè)會設(shè)立關(guān)聯(lián)的經(jīng)銷商，給經(jīng)銷商價格相對較低，然后經(jīng)銷商再以相對較高價格給批發(fā)商，以此達到少繳稅的目的。而上述具體政策就堵住了這一電子煙生產(chǎn)企業(yè)借代銷模式避稅的潛在漏洞，將以真實的生產(chǎn)價格為計稅依據(jù)。

在解讀電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人時，稅務(wù)總局相關(guān)負責人表示，按照33號公告的規(guī)定，通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費稅納稅人。

實踐中，有些電子煙生產(chǎn)企業(yè)既生產(chǎn)自己持有商標的電子煙，又給其他品牌代加工，這種情況33號公告明確要分開核算銷售額，僅對自己持有商標的銷售額納稅，代加工則由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。但未分開核算的，則一并繳納消費稅。

上述負責人還表示，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由稅務(wù)總局確定。因此，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關(guān)部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

標簽： 稅務(wù)總局 計稅價格